Evolución de los estudios sobre los problemas del derecho tributario internacional

• Author: César Montario Galarza
• Profession: Abogado y doctor en Jurisprudencia por la Universidad Nacional de Loja (UNL)
• Pages: 159-190

Capítulo V

EVOLUCIÓN DE LOS ESTUDIOS

SOBRE LOS PROBLEMAS DEL

DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL

Sin lugar a duda, los avances en materia de fiscalidad internacional los debe-

mos a múltiples trabajos y reflexiones conducidos por organismos internacionales

que han presentado lo más destacado de las opiniones y aportes de expertos en la

materia, provenientes de muchos países del mundo. Estos organismos han institui-

do foros de discusión, estudios técnicos, publicaciones de alto nivel e incluso han

producido una serie de modelos de convenio, que actualmente gravitan en torno a

las posiciones de los estados al momento de negociar convenios de no doble impo-

sición, según se quiera potenciar una agresiva política de importación o de expor-

tación de inversiones, he aquí por cierto la conexión de la política tributaria con los

fines extrafiscales de la tributación o de política económica que tanto auge están te-

niendo en los actuales tiempos.

Por ello revisaremos el papel que han desempeñado entidades internacionales

como la Sociedad

de

Naciones (SDN), la Organización

de las

Naciones Unidas

(ONU), y la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OC-

DE); gobiernos como los de los Estados Unidos de Norteamérica (EE.UU.) y el Pe-

rú,

y

organizaciones internacionales de integración como la Comunidad Andina

(CAN) y

la Unión Europea (UE), para profundizar en los estudios de la materia y

proponer soluciones a sus más acuciantes dificultades.

1. LA SOCIEDAD DE NACIONES

La Conferencia de Paz realizada en París en el año de 1919, consideró de ina-

plazable necesidad la creación o constitución de la Sociedad de las Naciones

(Li-

gue of Nations, Societé des Nations, Válkerbund),

1

en base a cinco proyectos que

1.

Para conocer un análisis que va desde el origen hasta la disolución de la Sociedad de las Naciones,

Pedro Pablo Camargo,

Tratado de derecho internacional público,

Bogotá, Leyer, 1998, segunda

edición,

pp. 627-636.

Véase

también,

José Antonio

Carrillo Salcedo,

El derecho internacional en

perspectiva histórica,

Madrid, Tecnos, 1991, pp. 45-70; Alberto Ulloa,

Derecho internacional pú-

160

se habían presentado. La adopción del proyecto definitivo de creación se suscribió

el 29 de abril del citado año, el mismo que fue incorporado al Tratado de Paz de

Versalles suscrito el 28 de junio de 1919, que concitó la presencia de treinta y dos

estados, entre los más importantes EE.UU., Inglaterra, Francia, Italia y Japón. 13o-

livia y Ecuador formaron parte del conjunto de estados fundador; sin embargo, és-

te no ratificó el Tratado de Versalles, que para los otros miembros entró en vigor el

10 de enero de 1920.

Los órganos de la Sociedad fueron: la Asamblea, el Consejo, la Secretaría

Permanente, los Órganos Consultivos, y la Corte Permanente Internacional de Jus-

ticia. Este último órgano realizó una tarea de enorme importancia respecto a los

arreglos pacíficos de litigios y también dentro del desarrollo progresivo del derecho

internacional. Sus objetivos principales encarnaban todo el idealismo propugnado

en la Conferencia de París por eI demócrata presidente estadounidense Woodrow

Wilson (1856-1924), quien gobernó entre 1913 y 1921, éstos fueron:

a)

Desarrollar la cooperación entre las naciones, garantizándoles la paz y la se-

guridad;

b)

mantener públicamente relaciones internacionales fundadas en la justicia y el

honor; y,

c)

hacer reinar la justicia y respetar escrupulosamente todas las obligaciones de

los tratados en las relaciones mutuas de los pueblos organizados.

En la integración de la SDN tuvo preponderancia el concepto de

soberanía na-

cional,

e incluso se trató de armonizarlo con la noción de organización internacio-

nal, que recién germinaba.

Es curioso el hecho de que los EE.UU. no participaron en la SDN, pese a que

el Presidente W. Wilson fue uno de los impulsadores del nacimiento de la Organi-

zación, lo que sin duda le restó fuerza. La no participación de este país se debió a

los evidentes intereses del Congreso norteamericano y a la búsqueda de no inter-

vención europea política o territorial en América. Sobre el tema, el ecuatoriano Luis

Valencia Rodríguez señala que: "No es exagerado decir que la Sociedad de las Na-

ciones fue afectada de una debilidad fatal el mismo día en que sus fundadores le re-

tiraron su apoyo. Equivale a afirmar que ella nació muerta en su función esencial".2

Mico,

t. II, Madrid, Iberoamericanas, 1957, cuarta edición, pp. 418-429; Felipe Tredinnick,

Dere-

cho internacional público y relaciones internacionales,

La Paz, Los amigos del libro, 1997, terce-

ra edición, pp. 89 y ss.

2.

Luis Valencia Rodríguez,

Fundamentos y propósitos de las Naciones Unidas,

t. I, Quito, Universi-

dad Central del Ecuador, 1970, primera edición, p. 70. José A. Pastor Ridruejo,

Curso de derecho

internacional público y organizaciones internacionales,

Madrid, Teenos, 2002, octava edición, p.

691, al respecto ha dicho: "Basada en la filosofía política de la Organización en el mantenimiento

de la paz por medio de la trilogía arbitraje-seguridad-desarme, hay que hablar hoy, ya con amplio

distanciamiento histórico, del fracaso en el cumplimiento de sus objetivos. Como ya sabemos, ni

se instauró la obligación completa de la solución jurisdiccional de las controversias, ni la prohibi-

ción del recurso a la guerra era total ni estaba dotada de mecanismos institucionales adecuados pa-

ra la efectividad de la prohibición, ni en el campo del desarme se consiguieron resultados mínima-

161

En el mantenimiento de la paz mundial, la Sociedad de Naciones no pudo

cumplir su alto objetivo de universalidad por cuanto la gran mayoría de sus miem-

bros eran países de Europa (Gran Bretaña, Francia, Italia) y del Asia (Japón), lo que

obligó a la creación de una

Liga de Estados

y no a la personificación jurídica y po-

lítica de la comunidad internacional.

Según José A. Pastor Ridruejo, de 45 miembros,

en

el momento de su funda-

ción, pasó a 60 en 1932 y descendió a 44 en 1939; la SDN se disolvió el 18 de abril

de 1946. Añade que los estados vencedores en la segunda guerra mundial no qui-

sieron revitalizar un organismo altamente desprestigiado y prefirieron crear una en-

tidad nueva, la Organización de las Naciones Unidas.3

Pese a que la SDN no pudo cumplir los objetivos principales para los cuales

se creó,

tiene un

haber

en el

campo de la cooperación institucionalizada sobre todo

en lo económico y financiero, de allí que los trabajos encaminados por ella en el

ámbito de la fiscalidad internacional constituyen un legado importante para la so-

ciedad internacional.

Durante el período entre guerras, la Sociedad asumió el compromiso de for-

mular un Modelo de Convenio para homogenizar los acuerdos tendentes a evitar la

doble imposición internacional. El tema fue materia de importantes estudios en la

época, la Comisión Financiera de la SDN encargó en 1921 a un Comité de Exper-

tos internacionales la elaboración de un informe sobre doble imposición, que fue

presentado en 1923. Dicho Comité elaboró en los años 1926 y 1927 cuatro mode-

los, que se reelaboraron y aprobaron durante una conferencia de expertos guberna-

mentales celebrada en Ginebra en 1928 con la presencia

de

delegados

de

28 países.

Dicho Modelo de Convenio más tarde fue cambiado por dos convenciones modelo

presentadas en México en 1943 y en Londres en 1946.4

En la Conferencia Regional de México se formuló

el

Modelo de Tratado, lo

que constituyó, diremos, la primera muestra sistemática de la doctrina latinoameri-

cana. En él se incluyó como criterio principal de potestad tributaria el de la

fuente

pagadora de ingresos.

Más

adelante, en

la última reunión del Comité Fiscal de la

Sociedad de las Naciones, en Londres en 1946, con la participación de representan-

tes de varios países, la posición anterior sufrió algunos cambios, haciéndose preva-

lecer los intereses de los países desarrollados, situándose en primer plano el

princi-

pio del domicilios

mente significativos". Véase además, Felipe Tredinnick,

Derecho internacional público y relacio-

nes internacionales,

pp. 95 y ss.

3,

José A. Pastor Ridruejo,

Curso de Derecho internacional público y organizaciones internacionales,

p. 692.

4.

Klaus Vogel, "Derecho tributario internacional", en Andrea Amatucci, dir.,

Tratarlo de Derecho Tri-

butario,

t. I, Bogotá, Temis, 2001, pp. 727-728.

5,

Ramón

Valdés Costa, Estudios de derecho tributario internacional,

Montevideo, Rosgal, 1978, p.

16.