Doctrina latinoamericana en torno a los problemas del derecho tributario internacional

Autor:César Montario Galarza
Cargo del Autor:Abogado y doctor en Jurisprudencia por la Universidad Nacional de Loja (UNL)
Páginas:191-237
Capítulo VI
DOCTRINA LATINOAMERICANA
EN TORNO A LOS PROBLEMAS DEL
DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL
En este capítulo es menester acudir a las resoluciones, conclusiones y reco-
mendaciones tomadas en varios foros de discusión de temas del derecho tributario,
relacionados con la fiscalidad internacional. Con este propósito pasaremos revista
a lo que se ha discutido en el seno de las diferentes Jornadas Latinoamericanas de
Derecho Tributario, organizadas por
el
Instituto Latinoamericano de Derecho Tri-
butario (Iladt),
1
a partir del año 1956, así como en otros importantes foros de dis-
cusión en los cuales se han abordado temas relacionados.
Este ejercicio nos permitirá apreciar el trato
y
evolución que han tenido cier-
tos aspectos de la fiscalidad internacional en el contexto latinoamericano, así como
la posición que han adoptado los paises más cercanos.
1. 1 JORNADAS LATINOAMERICANAS
DE DERECHO TRIBUTARIO, MONTEVIDEO, URUGUAY, 1956.
TEMA 2: "DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL".
Recomendaciones
1.
De modo general, el principio de la fuente por oposición al del domicilio y de la na-
cionalidad, sea adoptado en la legislación interna de cada uno de los países o en los
tratados que eventualmente pudieren celebrar entre ellos, como criterio atributivo de
exclusiva potestad fiscal en
el
orden internacional.
2.
Que se constituya una comisión permanente designada entre los delegados asistentes
a estas Primeras Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario con el fin de estu-
diar los principios a que debe condicionarse la aplicación del concepto de la fuente, te-
niendo en cuenta la naturaleza de las inversiones o actividades desarrolladas en esca-
la internacional, a fin de lograr soluciones uniformes en la legislación interna de cada
1.
Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario, en: http://www.iladt.org/
192
Estado o en los convenios que eventualmente pudieran celebrar entre ellos, cuyas re-
comendaciones estarán sometidas a las próximas Jornadas Latinoamericanas de Dere-
cho Tributario a celebrarse en el lugar y fecha que se fijará.
3. La declaración de principios contenida en las recomendaciones que preceden no com-
prometen los tratados
celebrados
o a celebrarse por las naciones latinoamericanas que
siguen un principio distinto al de la fuente cuando la naturaleza especial del hecho eco-
nómico sujeto a tributación —como en el caso de las empresas de transporte internacio-
nal— así lo requiera.
Comentarios
En
estas recomendaciones se
evidencia la defensa del principio de la fuente
corno criterio único, no se ha considerado el criterio de la residencia, sin embargo,
se ha tomado en cuenta el criterio del domicilio que, sobre todo, se aplica a las per-
sonas jurídicas. Se apela a la incorporación del principio de la fuente
en
las leyes
domésticas y
en
los tratados tributarios.
Pese a concebirse el principio de la fuente como criterio exclusivo, se acepta
que pueden existir ciertas condiciones para
su
adopción, basadas en la naturaleza
de las inversiones y actividades llevadas a cabo a nivel internacional. De la misma
forma,
se
alude a la necesidad de arribar a soluciones "uniformes" sobre la materia,
tanto en el ámbito nacional como internacional, lo que denota un nivel más avan-
zado que la mera armonización o convergencia de normas jurídicas.
Respecto a las rentas de las empresas de transporte internacional
se
acepta la
vigencia de un principio de gravamen distinto al de la fuente, por la naturaleza es-
pecial del hecho económico que las genera.
2. CONFERENCIA ECONÓMICA INTERAMERICANA,
BUENOS AIRES, ARGENTINA, 1957.
Recomendación
una preferencia por la exención impositiva sobre los ingresos de fuente extranjera,
o si esto fuera inaceptable por un Estado-miembro, la
adopción
de medidas por las
cuales el impuesto eximido al inversor extranjero por un Estado-receptor de capitales
con el objeto de ater capitales extranjeros, fuera deducible del impuesto a abonar por
el inversor exportador de capitales,
(tax sparing).2
2.
Horacio García Belsunce,
Temas de derecho tributario,
Buenos Aires, Abeledo-Perrot, 1982, p.
171.
193
Comentarios
Desde hace aproximadamente medio siglo, en foros de alto nivel e inclusive
en forma oficial se exhibe el anhelo de los países menos desarrollados en ingresar
a un proceso que les permita mejorar sus condiciones económicas, sociales, etc., pe-
ro siempre favoreciendo a los inversores extranjeros con incentivos fiscales a fin de
atraer flujos de capital. En esa línea, esta recomendación apela por la acogida del
"método de exención" de las rentas obtenidas en
el
extranjero —que afecta a la ba-
se imponible del país de la residencia o del domicilio—, y, subsidiariamente, la am-
pliación del
tac credit
hacia el
tax sparing
(crédito por impuesto pagado y exonera-
do), para asegurar la permanencia de los capitales extranjeros en los países recep-
tores.
3. X CONt-ERENCIA INTERAMERICANA DE ABOGADOS,
BUENOS AIRES, ARGENTINA, 1957.
Recomendaciones3
a)
Que de modo general, el principio
de
gravar los beneficios
en
el lugar de su fuen-
te sea adoptado en la legislación de cada uno de los países como exclusivo criterio
atributivo de potestad fiscal en el orden internacional americano;
b)
Que dada la existencia de estados que en el presente siguen un criterio diferente, se
celebren con los mismos acuerdos bilaterales tendientes a evitar la doble imposi-
ción afirmando en ellos el principio de la fuente y definiendo con claridad el con-
cepto;
c)
Que cuando el país de origen del capital siga el criterio de gravar las rentas obteni-
das por sus residentes o nacionales en otro país, la exención de impuestos acorda-
da por este último sea reconocida en
el
primero, mediante tratados que establezcan
el derecho de acreditar contra los impuestos a pagar en éste, los gravámenes decla-
rados exentos por el país de la inversión
(Tax Sparing).4
Comentarios
La reafirmación de gravar con el criterio de la fuente, incluso con la presen-
cia en las discusiones y la anuencia de respetables representantes del foro nortea-
mericano, a nuestro juicio es parte del doble discurso manejado por un país que gra-
vita de forma importante en el orden internacional en el ámbito de la inversión ex-
tranjera, ya que, al momento de negociar tratados fiscales con países en vía de de-
3.
Adoptadas por medio de
un
Comité Fiscal, con el voto unánime de los delegados de los colegios
de abogados de
los
Estados Unidos de Norteamérica.
4,
Horacio García Belsunce,
Temas de derecho tributario,
p. 171.

To continue reading

Request your trial