Marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros
| Author | Eutimio Mejía Soto; Carlos Alberto Montes Salazar; Omar De Jesús Montilla Galvis |
| Profession | Profesor Universidad del Quindío; Profesor Universidad del Quindío; Profesor Titular Universidad del Valle |
| Pages | 61-75 |
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Se ha comparado la elaboración23 del marco conceptual, en los sistemas contables, con la redacción de una nueva constitución dentro de un sistema político.
El International Accounting Standards Committee IASC, comprendió el camino de búsqueda del marco de referencia contable cuando ya contaba con una dilatada experiencia en la emisión de normas, y un rodaje de quince años en los foros internacionales relacionados con la fijación de normas.
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Ayudar al propio consejo de la IASC a elaborar las futuras normas o revisar las existentes, así como promover la armonización de criterios contables por medio de la reducción de alternativas posibles.
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Facilitar a los usuarios elaboradores y auditores de los estados financieros, en cuanto se refiere a la interpretación, aplicación y formación de juicios respecto a la información contable preparada de acuerdo con las International Accounting Standards IAS hoy International Financial Reporting Standards IFRS.
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Canalizar el conocimiento a cualquier otro interesado en la tarea de la comisión, proporcionándole información sobre el método seguido por ésta.
Tanto el marco conceptual, como las IAS –hoy IFRS– y las interpretaciones Standing Interpretations Committee SIC hoy International Financial Reporting Interpretation Committee IFRIC del IASB, están metodológicamente presentadas en párrafos, el siguiente índice del Marco tiene el propósito de orientar a quien desee consultar el Marco en su totalidad, ya sea con fines profesionales o meramente académicos, como se propone este resumen:
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| Introducción | 1-11 |
| Propósito y valor normativo | 1-4 |
| Alcance | 5-8 |
| Usuarios y sus necesidades de información | 9-11 |
| Objetivos de los estados financieros | 12-21 |
| Situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera | 15-20 |
| Notas y cuadros complementarios | 21 |
| Hipótesis fundamentales | 22-23 |
| Base de acumulación | 22 |
| Negocio en marcha | 23 |
| Características cualitativas de los estados financieros | 24-46 |
| Comprensibilidad | 25 |
| Relevancia | 26-30 |
| -Importancia relativa | 29-30 |
| -Fiabilidad | 31-38 |
| -Representación fiel | 33-34 |
| -La esencia sobre la forma | 35 |
| -Neutralidad | 36 |
| -Prudencia | 37 |
| -Integridad | 38 |
| Comparabilidad | 39-42 |
| Restricciones a la información relevante y fiable | 43-45 |
| -Oportunidad | 43 |
| Equilibrio entre costo beneficio | 44 |
| Equilibrio entre características cualitativas | 45 |
| Imagen fiel-representación razonable | 46 |
| Elementos de los estados financieros | 47-81 |
| Situación financiera | 49-52 |
| Activos | 53-59 |
| Pasivos | 60-64 |
| Patrimonio neto | 65-68 |
| Desempeño | 69-73 |
| Ingresos | 74-77 |
| Gastos | 78-80 |
| Ajustes por mantenimiento de capital | 81 |
| Reconocimiento de elementos de los estados financieros | 82-98 |
| La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros | 85 |
| Fiabilidad de la medición | 86-88 |
| Reconocimiento de activos | 89-90 |
| Reconocimiento de pasivos | 91 |
| Reconocimiento de ingresos | 92-93 |
| Reconocimiento de gastos | 94-98 |
| Medición de los elementos los estados financieros | 99-101 |
| Conceptos de capital y de mantenimiento de capital | 102-110 |
| Conceptos de capital | 102-103 |
| Conceptos de mantenimiento del capital y la determinación del resultado | 104-110 |
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Los estados financieros se preparan y presentan para ser utilizados y conocidos por usuarios externos de todo el mundo. A pesar de la similitud de unos países y otros, existen diferencias que son causadas por circunstancias de índole social, económica y legal, por las consideraciones de diversos países respecto a las necesidades de diferentes usuarios de estados financieros al establecer regulaciones nacionales. Tales circunstancias de diversa naturaleza han provocado la utilización de una variedad de definiciones de los elementos de los estados financieros; esto es por ejemplo, activo, pasivo, capital, participación social, ingresos y gastos. Así mismo, han resultado en la utilización de la participación de diversos criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros y en preferencias para diversas bases de medición de las mismas.
El consejo del IASC opina que los estados financieros preparados con el fin de proporcionar información útil en la toma de decisiones de naturaleza económica, satisfacen las necesidades de la mayoría de los usuarios. Lo anterior es debido a que la mayoría de los mismos toman decisiones de índole económica, por ejemplo:
a- La decisión de cuando comprar, vender, o mantener una inversión de capital.
b- Evaluar la responsabilidad de la gerencia.
c- Evaluar la habilidad de la empresa para pagar, y el otorgamiento de los beneficios para empleados.
d- Evaluación de la solvencia de la empresa por préstamos otorgados a la misma.
e- La determinación de políticas fiscales.
f- La determinación de utilidades y dividendos para distribuir
g- La preparación y utilización de estadísticas nacionales de ingresos.
h- La regulación de las actividades de la empresa.
El presente marco conceptual ha sido desarrollado de manera tal, que sea aplicable a una gran variedad de modelos contables y conceptos, así como el mantenimiento del capital.
Tua y Gonzalo (1988) establecen que "Un marco conceptual puede definirse como una aplicación de la teoría general de la contabilidad en la que, mediante un itinerario lógico deductivo, se desarrollan los fundamentos conceptuales en los que se basa la información financiera, al objeto de dotar de sustento racional a las normas contables. El seguir un itinerario lógico deductivo implica que cada uno de los escalones contemplados en el mismo es congruente con los anteriores, lo que refuerza la racionalidad del producto final".
Así, el contenido del marco conceptual, analiza secuencialmente, los siguientes elementos expuestos por Tua:
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La definición de la información financiera, en congruencia con las necesidades de los usuarios.
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La formulación de dos hipótesis básicas, empresa en funcionamiento y devengo.
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El establecimiento de los requisitos o características cualitativas, necesarias para asegurar que la información financiera cumpla sus objetivos.
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La definición de los conceptos que integran los elementos básicos de los estados financieros: Activos, pasivos exigibles, fondos propios, gastos e ingresos.
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El establecimiento de los criterios de reconocimiento de estos elementos.
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Los criterios que pueden utilizarse en la valoración de tales elementos de los estados financieros.
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Los criterios básicos que rigen el mantenimiento del capital y su incidencia en el concepto de resultado.
Este pronunciamiento señala los conceptos relacionados con la preparación de los estados financieros, para ser utilizados por usuarios externos, el objetivo es:
a- Auxiliar al consejo de la IASC (IASB) en el desarrollo de futuras IAS (IFRS) y en la revisión de las existentes.
b- Auxiliar al consejo de la IASC, en la promoción adecuada de la armonización de las regulaciones... reducir el número de alternativas en cuanto a tratamientos contables permitidos por las IAS.
c- Auxiliar a cuerpos colegiados de índole nacional en el desarrollo de normas de la misma naturaleza.
d- Auxiliar al personal encargado de preparar los estados financieros en la aplicación de la IAS.
e- Auxiliar a los auditores en la formación de opinión.
f- Auxiliar a los usuarios de los estados financieros en la interpretación de los mismos.
g- Promover a toda persona interesada en los estudios de la IASC.
En caso de conflicto en el requerimiento de una de las IAS y el marco conceptual, prevalecen las IAS sobre el marco conceptual.
Alcance
a- El objetivo de los estados financieros
b- Las características que determinan la utilidad de la información contenida en los estados financieros.
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c- La definición, reconocimiento y medición de los elementos a partir de los cuales los estados financieros se elaboran, y
d- Los conceptos de capital y mantenimiento de capital.
Los estados financieros forman parte del proceso de información financiera. Normalmente un conjunto completo de estados financieros comprende: un balance de situación general, un estado de resultados, un estado de cambios en la posición financiera –como estado de flujo de efectivo o cuadro de financiación– notas, estados complementarios y otro material explicativo que forme parte integrante de los estados financieros. Este marco tiene aplicación en todas las empresas industriales, comerciales o de negocios, del sector público o privado.
a- Inversionistas: Potenciales y reales. Son los proveedores de capital de riesgo, interesados en el riesgo inherente y en el reembolso de su inversión – les ayuda a decidir si comprar, vender, o retener su inversión– o la rentabilidad y liquidez...
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