Marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros

Autor:Eutimio Mejía Soto; Carlos Alberto Montes Salazar; Omar De Jesús Montilla Galvis
Cargo del Autor:Profesor Universidad del Quindío; Profesor Universidad del Quindío; Profesor Titular Universidad del Valle
Páginas:61-75
RESUMEN

Comentarios al marco conceptual. El propósito del marco conceptual. Índice del marco conceptual. a) Prólogo. b) Introducción al marco conceptual. c) Aspectos del marco. d) Los usuarios de los estados financieros y sus necesidades. e) Objetivo de los estados financieros. f) Posición financiera. Resultados y cambios en la posición financiera. (IASC). g) Hipótesis... (ver resumen completo)

 
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Comentarios al marco conceptual

Se ha comparado la elaboración23 del marco conceptual, en los sistemas contables, con la redacción de una nueva constitución dentro de un sistema político.

El International Accounting Standards Committee IASC, comprendió el camino de búsqueda del marco de referencia contable cuando ya contaba con una dilatada experiencia en la emisión de normas, y un rodaje de quince años en los foros internacionales relacionados con la fijación de normas.

El propósito del marco conceptual
  1. Ayudar al propio consejo de la IASC a elaborar las futuras normas o revisar las existentes, así como promover la armonización de criterios contables por medio de la reducción de alternativas posibles.

  2. Facilitar a los usuarios elaboradores y auditores de los estados financieros, en cuanto se refiere a la interpretación, aplicación y formación de juicios respecto a la información contable preparada de acuerdo con las International Accounting Standards IAS hoy International Financial Reporting Standards IFRS.

  3. Canalizar el conocimiento a cualquier otro interesado en la tarea de la comisión, proporcionándole información sobre el método seguido por ésta.

Índice del marco conceptual

Tanto el marco conceptual, como las IAS –hoy IFRS– y las interpretaciones Standing Interpretations Committee SIC hoy International Financial Reporting Interpretation Committee IFRIC del IASB, están metodológicamente presentadas en párrafos, el siguiente índice del Marco tiene el propósito de orientar a quien desee consultar el Marco en su totalidad, ya sea con fines profesionales o meramente académicos, como se propone este resumen:

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Introducción 1-11
Propósito y valor normativo 1-4
Alcance 5-8
Usuarios y sus necesidades de información 9-11
Objetivos de los estados financieros 12-21
Situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera 15-20
Notas y cuadros complementarios 21
Hipótesis fundamentales 22-23
Base de acumulación 22
Negocio en marcha 23
Características cualitativas de los estados financieros 24-46
Comprensibilidad 25
Relevancia 26-30
-Importancia relativa 29-30
-Fiabilidad 31-38
-Representación fiel 33-34
-La esencia sobre la forma 35
-Neutralidad 36
-Prudencia 37
-Integridad 38
Comparabilidad 39-42
Restricciones a la información relevante y fiable 43-45
-Oportunidad 43
Equilibrio entre costo beneficio 44
Equilibrio entre características cualitativas 45
Imagen fiel-representación razonable 46
Elementos de los estados financieros 47-81
Situación financiera 49-52
Activos 53-59
Pasivos 60-64
Patrimonio neto 65-68
Desempeño 69-73
Ingresos 74-77
Gastos 78-80
Ajustes por mantenimiento de capital 81
Reconocimiento de elementos de los estados financieros 82-98
La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros 85
Fiabilidad de la medición 86-88
Reconocimiento de activos 89-90
Reconocimiento de pasivos 91
Reconocimiento de ingresos 92-93
Reconocimiento de gastos 94-98
Medición de los elementos los estados financieros 99-101
Conceptos de capital y de mantenimiento de capital 102-110
Conceptos de capital 102-103
Conceptos de mantenimiento del capital y la determinación del resultado 104-110

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a) Prólogo

Los estados financieros se preparan y presentan para ser utilizados y conocidos por usuarios externos de todo el mundo. A pesar de la similitud de unos países y otros, existen diferencias que son causadas por circunstancias de índole social, económica y legal, por las consideraciones de diversos países respecto a las necesidades de diferentes usuarios de estados financieros al establecer regulaciones nacionales. Tales circunstancias de diversa naturaleza han provocado la utilización de una variedad de definiciones de los elementos de los estados financieros; esto es por ejemplo, activo, pasivo, capital, participación social, ingresos y gastos. Así mismo, han resultado en la utilización de la participación de diversos criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros y en preferencias para diversas bases de medición de las mismas.

El consejo del IASC opina que los estados financieros preparados con el fin de proporcionar información útil en la toma de decisiones de naturaleza económica, satisfacen las necesidades de la mayoría de los usuarios. Lo anterior es debido a que la mayoría de los mismos toman decisiones de índole económica, por ejemplo:

a- La decisión de cuando comprar, vender, o mantener una inversión de capital.

b- Evaluar la responsabilidad de la gerencia.

c- Evaluar la habilidad de la empresa para pagar, y el otorgamiento de los beneficios para empleados.

d- Evaluación de la solvencia de la empresa por préstamos otorgados a la misma.

e- La determinación de políticas fiscales.

f- La determinación de utilidades y dividendos para distribuir

g- La preparación y utilización de estadísticas nacionales de ingresos.

h- La regulación de las actividades de la empresa.

El presente marco conceptual ha sido desarrollado de manera tal, que sea aplicable a una gran variedad de modelos contables y conceptos, así como el mantenimiento del capital.

Tua y Gonzalo (1988) establecen que "Un marco conceptual puede definirse como una aplicación de la teoría general de la contabilidad en la que, mediante un itinerario lógico deductivo, se desarrollan los fundamentos conceptuales en los que se basa la información financiera, al objeto de dotar de sustento racional a las normas contables. El seguir un itinerario lógico deductivo implica que cada uno de los escalones contemplados en el mismo es congruente con los anteriores, lo que refuerza la racionalidad del producto final".

Así, el contenido del marco conceptual, analiza secuencialmente, los siguientes elementos expuestos por Tua:

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  1. La definición de la información financiera, en congruencia con las necesidades de los usuarios.

  2. La formulación de dos hipótesis básicas, empresa en funcionamiento y devengo.

  3. El establecimiento de los requisitos o características cualitativas, necesarias para asegurar que la información financiera cumpla sus objetivos.

  4. La definición de los conceptos que integran los elementos básicos de los estados financieros: Activos, pasivos exigibles, fondos propios, gastos e ingresos.

  5. El establecimiento de los criterios de reconocimiento de estos elementos.

  6. Los criterios que pueden utilizarse en la valoración de tales elementos de los estados financieros.

  7. Los criterios básicos que rigen el mantenimiento del capital y su incidencia en el concepto de resultado.

b) Introducción al marco conceptual

Este pronunciamiento señala los conceptos relacionados con la preparación de los estados financieros, para ser utilizados por usuarios externos, el objetivo es:

a- Auxiliar al consejo de la IASC (IASB) en el desarrollo de futuras IAS (IFRS) y en la revisión de las existentes.

b- Auxiliar al consejo de la IASC, en la promoción adecuada de la armonización de las regulaciones... reducir el número de alternativas en cuanto a tratamientos contables permitidos por las IAS.

c- Auxiliar a cuerpos colegiados de índole nacional en el desarrollo de normas de la misma naturaleza.

d- Auxiliar al personal encargado de preparar los estados financieros en la aplicación de la IAS.

e- Auxiliar a los auditores en la formación de opinión.

f- Auxiliar a los usuarios de los estados financieros en la interpretación de los mismos.

g- Promover a toda persona interesada en los estudios de la IASC.

En caso de conflicto en el requerimiento de una de las IAS y el marco conceptual, prevalecen las IAS sobre el marco conceptual.

c) Aspectos del marco

Alcance

a- El objetivo de los estados financieros

b- Las características que determinan la utilidad de la información contenida en los estados financieros.

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c- La definición, reconocimiento y medición de los elementos a partir de los cuales los estados financieros se elaboran, y

d- Los conceptos de capital y mantenimiento de capital.

Los estados financieros forman parte del proceso de información financiera. Normalmente un conjunto completo de estados financieros comprende: un balance de situación general, un estado de resultados, un estado de cambios en la posición financiera –como estado de flujo de efectivo o cuadro de financiación– notas, estados complementarios y otro material explicativo que forme parte integrante de los estados financieros. Este marco tiene aplicación en todas las empresas industriales, comerciales o de negocios, del sector público o privado.

d) Los usuarios de los estados financieros y sus necesidades

a- Inversionistas: Potenciales y reales. Son los proveedores de capital de riesgo, interesados en el riesgo inherente y en el reembolso de su inversión – les ayuda a decidir si comprar, vender, o retener su inversión– o la rentabilidad y liquidez propiciadas en las mismas.

b- Empleados:...

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