Capítulo VIII. Acción 5 del plan BEPS y sociedades holding

• Pages: 67-70
• Author: César García Novoa

CAPÍTULO VIII

ACCIÓN 5 DEL PLAN BEPS Y SOCIEDADES

HOLDING

De entre todas las Acciones del Plan BEPS, la que incide en mayor medida

en el tema de las cláusulas generales domésticas contra el abuso y la elusión es

la núm. 5, relativa a combatir las prácticas tributarias perniciosas, teniendo en

cuenta la transparencia y la sustancia.

BEPS no hace una recomendación expresa de que los Estados adopten una

cláusula general contra la elusión. Y ello, a diferencia de lo que ocurre con

la Directiva Europea Antiabuso, la Anti Tax Abuse Directive, ATAD —Direc-

tiva (UE) 2016/1164, de 20 de junio—. Esta norma europea, en su art. 6, sí

establece un modelo de cláusula general. Plantea que los Estados miembros

introduzcan en sus ordenamientos domésticos una cláusula que haga frente a

«mecanismos falseados». Tendrán tal condición aquellos negocios concertados

teniendo como propósito principal, o uno de sus propósitos principales, la ob-

tención de una ventaja scal que desvirtúe el objeto o la nalidad de la norma

aplicable. Se calicarán así una vez analizados todos los datos y circunstancias

pertinentes 1.

La única mención expresa de BEPS a una cláusula contra el abuso hace

referencia a la implementación de una cláusula de salvaguarda para impedir

unilateralmente la aplicación abusiva de un convenio de doble imposición. Así,

1 La Acción 5 encomendaba al Foro sobre Prácticas Fiscales Perniciosas (en adelante, el «Foro») a:

Poner al día el trabajo sobre prácticas tributarias perniciosas con la mejora de la transparencia como

prioridad, incluido el intercambio espontáneo obligatorio en las resoluciones individuales relativas a

regímenes preferenciales, y con la existencia de una actividad económica sustancial como requisito

básico para aplicar cualquier régimen de preferencia. Se adoptará un enfoque holístico para evaluar los

regímenes scales preferenciales en el contexto de la erosión de la base imponible y el traslado de bene-

cios. Se trabajará con los países que no son miembros de la OCDE sobre la base del marco existente y

se considerarán modicaciones o adiciones al marco existente.