Antecedentes

Autor:Ricardo Suárez David
Páginas:17-18

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1. 1 Generalidades

En todo análisis fiscal, uno de los elementos fundamentales consiste en la determinación de la residencia fiscal del sujeto de pasivo la obligación tributaria, y en nuestra legislación, la residencia fiscal se encuentra regulada en el Art. 9 del CFF, tema que será abordado con mayor detalle en el siguiente capítulo.

Una vez determinada esta residencia se está en posibilidad de saber cuáles son las normas que habrán de aplicarse a dicho sujeto. Así, si el sujeto es residente en México, serían aplicables las disposiciones establecidas en el Título II o IV de la LISR (entre otras, según corresponda), y si se trata de un residente en el extranjero, sería aplicable lo dispuesto en el Título V de dicha ley o, en su caso, las reglas aplicables a un residente en el extranjero con un Establecimiento Permanente (EP) en territorio nacional.

Asimismo, todo análisis fiscal de una operación en donde un residente en el extranjero es sujeto del ISR en México, debe complementarse con el estudio del tratado fiscal aplicable, en la medida en que dicho residente tenga acceso a los beneficios del tratado en cuestión. Hay operaciones que, en virtud de los tratados fiscales celebrados por México, pueden dar lugar a una tasa reducida de retención de ISR, o bien a una exención.

1. 2 Ingresos que se gravan

De acuerdo con lo previsto en el Título V de la LISR, están obligados al pago del ISR en México los residentes en el extranjero que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, en servicios o en crédito, provenientes de una fuente de riqueza situada en territorio nacional, cuando no tengan un EP en el país o cuando teniéndolo, los ingresos no sean atribuibles a este.

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En términos generales, nuestra legislación fiscal supone que forman parte de los mencionados ingresos los pagos efectuados con motivo de los actos o actividades a que se refiere el Título V, que beneficien al residente en el extranjero, inclusive cuando le eviten una erogación.

Por otra parte, cuando la persona que haga algún pago a un residente en el extranjero y cubra por cuenta de este el importe del impuesto que se genere, dicho importe se considerará ingreso acumulable...

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