Acerca de la tributación local en la Argentina

Autor:Enrique G. Bulit Goñi
Cargo del Autor:Abogado. Profesor universitario de Grado y Postgrado
Páginas:49-82
ACERCA DE LA TRIBUTACIÓN LOCAL EN LA
ARGENTINA1
ENRIQUE G. BULIT GOÑI
Abogado. Profesor universitario de Grado y Postgrado
Sumario: I. Referencias introductorias.- II. Distribución de potestades tributa-
rias a distintos niveles de gobierno: 1. Distribución constitucional de
potestades tributarias: a) Distribución constitucional expresa de potesta-
des tributarias. b) Principios constitucionales que afectan a las potestades
tributarias locales. 2. Los acuerdos interjurisdiccionales: a) Regímenes
verticales: a’) Coparticipación Federal de Impuestos. b’) Otros sistemas
de coparticipación. c’) Los Pactos Federales Fiscales. b) En el plano hori-
zontal: a’) En el impuesto sobre los Ingresos Brutos: el Convenio Multi-
lateral. b’) En el Impuesto de Sellos.- III. Sucinta vista panorámica de
cómo se ejercieron las potestades tributarias.- IV. Actual tributación
nacional.- V. Actual tributación provincial: 1. Impuesto sobre los
Ingresos Brutos. 2. Impuesto Inmobiliario. 3. Impuesto a los Automo-
tores. 4. Impuesto de Sellos.- VI. Actual tributación municipal: 1. Tasa
por alumbrado de espacios públicos, señalización, mantenimiento, rea-
lizaciones, barrido, limpieza y conservación de la vía pública, contami-
nación ambiental y alto riesgo. 2. Tasa por servicios especiales de
limpieza e higiene. 3. Tasa por inspección de habilitación. 4. Tasa por
inspección de seguridad e higiene. 5. Derecho de publicidad o propa-
ganda. 6. Derecho de venta ambulante. 7. Tasa por inspección veterina-
ria y bromatológica. 8. Derecho de oficina. 9. Derecho de construcción.
10. Derecho de ocupación o uso de espacio público. 11. Derecho a los
espectáculos públicos. 12. Patente de rodados. 13. Tasa por control de
marcas y señales. 14. Derecho de cementerios. 15. Servicios asistencia-
les. 16. Tasa por inspección de pesas y medidas. 17. Tasa por servicios
varios.- VII. Consideraciones procesales.- VIII. Perspectivas
I. REFERENCIAS INTRODUCTORIAS
Argentina se independizó políticamente de España en 1810/1816 y tras décadas
de luchas por la consolidación de aquella y de disputas internas2, en 1853 sanciona
1. Entre otros trabajos del autor sobre el tema, puede verse “Distribución de competencias tributa-
rias entre distintos niveles de gobierno”, en Cuadernos Iberoamericanos de Estudios Fiscales, EDERSA,
Madrid, setiembre a diciembre de 1987, nº6 p.459/507. De paso, sirva esta nota de actualización de aquella,
algunas de cuyas afirmaciones han sido alteradas, por ejemplo por la reforma constitucional de 1994.
2. Pugnaban básicamente un modelo “unitario”, liderado por los intereses de Buenos Aires, y
otro “federal”, que respondía a los polos del interior y sus caudillos populares, que finalmente se
impondría en las formas.
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su Constitución Nacional3, no obstante lo cual continuaría hasta fines del siglo XIX
buscando afianzar su integridad territorial y en cierto modo su identidad nacional.
Aún después de conformado el Virreinato del Río de la Plata, el régimen
virreinal tenía un eje real y gravitante en los Andes y en las actividades mineras, lo
que hizo a las regiones del Noroeste4 las más prósperas, mientras que la indepen-
dencia, punto de arranque de una estructura agro importadora que aún continúa,
desplazó la zona hegemónica hacia el litoral “porteño”5.
En otro orden, recién en 1916, cien años después de la Independencia, se
implantó un régimen electoral basado en el voto libre, secreto, universal y obliga-
torio6 que continúa en sus lineamientos generales, no obstante lo cual poco tiempo
después, en 1930 se produjo el primer golpe militar que derrocó a un gobierno
democráticamente elegido7, anomalía constitucional que, con intervalos8, conti-
nuaría hasta 19839.
La integración económica interna de la Argentina no está del todo lograda, y así
el cuadro que se agrega como anexo I demuestra las desigualdades de población,
densidad de población, producto bruto interno, recursos tributarios propios, y nece-
sidad de aportes tributarios nacionales, que continúa caracterizando a las distintas
jurisdicciones10, y que dificulta especialmente los temas del federalismo fiscal.
A su vez, las municipalidades de provincias son alrededor de dos mil, presen-
tando más marcadas diferencias aún11, entre las grandes metrópolis y las pequeñas
ciudades o pueblos.
3. Que tendría reformas parciales en 1860, 1866, 1898, 1949, 1957 y 1994. Las directrices
originarias dominantes fueron la unidad nacional y la libertad, no sólo la libertad de comercio para
romper el monopolio español y permitir las relaciones con Inglaterra, sino la libertad en todas sus
expresiones, a punto que en 1813, cuando Abraham Lincoln tenía sólo 4 años de edad, ya Argentina
había abolido la esclavitud y decretado la libertad de vientres.
4. Actuales provincias de Jujuy, Salta, Tucumán, Catamarca, La Rioja, Córdoba.
5. En el radio de 300 km que tiene a Buenos Aires como eje se concentra alrededor del 70% de
todo en Argentina (cereales, carnes, industria, finanzas, población, cultura, educación, etc). La muta-
ción citada sigue aflorando en el contradictorio federal, enrostrada por provincias actualmente pobres.
6. Ley “Sáenz Peña”, resultando electo Presidente de la Nación el Dr. Hipólito Yrigoyen, de
la Unión Cívica Radical.
7. El mismo Yrigoyen, en su segunda presidencia iniciada en 1928.
8. Perón 1946/1955, Frondizi 1958/1962, Illia 1963/1966.
9. 1983/89 Alfonsín, 1989/95 y 1995/99 Menem, 1999/2001 de la Rúa, 2001/2003 Duhalde,
2003 Kirchner.
10. Provincias y Ciudad de Buenos Aires.
11. Como ejemplo ver cuadro II sobre los 127 municipios de la Provincia de Buenos Aires:
mientras la Provincia tiene una densidad de 41 habitantes por km2, los 19 municipios del llamado
Gran Buenos Aires, que entornan a la Capital, tienen una densidad promedio de 2.165 hab/km2, y
algo semejante ocurre en otras ciudades del interior como Rosario, Córdoba, Mendoza, La Plata.
51Acerca de la tributación local en la Argentina
Debe mencionarse, porque es uno de los grandes condicionantes del tema que
subyace al de esta nota12, que en la actualidad alrededor del 20% del presupuesto
anual nacional se destina al pago de intereses de la deuda externa, y una suma
igualmente enorme va al pago de la deuda interna con el sistema previsional, de
forma que de la torta total que se recauda por impuestos, tasas y contribuciones,
estos dos comenzales se llevan una porción vital.
Innecesario resulta destacar también en este punto introductorio, que el tema
de esta nota, marcadamente más vasto, profundo y casuista de cuanto aquí expo-
nemos, es abordado –y así fue solicitado– con una finalidad meramente panorá-
mica13.
II. DISTRIBUCIÓN DE POTESTADES TRIBUTARIAS A DISTIN-
TOS NIVELES DE GOBIERNO
Como se advierte en la estructuración de este punto 2, para formarse una idea
acerca de la distribución de potestades tributarias a distintos niveles de gobierno,
es decir para establecer qué puede hacer y qué no cada uno de esos niveles en
materia tributaria, debe recurrirse a la Constitución Nacional (1), en la que a su
vez se encuentra una distribución expresa (a) y otra implícita o derivada de princi-
pios de orden general (b), y a los llamados acuerdos interjurisdiccionales (2), que
son verticales (como por ejemplo a’ y b’ la Coparticipación Federal y c’ los Pac-
tos) u horizontales (como b el Convenio Multilateral).
Debajo de esa trama normativa están las Constituciones de las Provincias y de
la Ciudad de Buenos Aires, que deben ajustarse a las directivas de la Constitución
Nacional, las leyes y decretos de esas jurisdicciones, y las normas de las munici-
palidades de provincias, denominadas Ordenanzas.
1. Distribución constitucional de potestades tributarias
Como hemos adelantado, la Constitución Nacional realiza una distribución
expresa de potestades tributarias, a la que nos referiremos en el punto siguiente
(2.1.1), pero consagra también una serie de principios que, si bien son de orden
12. El del subdesarrollo.
13. 3 Remito a las citas contenidas en mis libros mencionados en nota 26, y entre otros a tres
obras colectivas de Editorial Ad Hoc, Derecho tributario municipal (2001), Derecho tributario pro-
vincial y municipal (2002), y Los procedimientos tributarios provinciales, municipales y ante las
Comisiones Arbitral y Federal de Impuestos (2003), y en Hacienda autonómica y local, III Semina-
rio Iberoamericano de derecho tributario, Tórculo Edicions, en p.473 “La articulación territorial
del poder tributario en la República Argentina, especial referencia a la hacienda municipal”, de
Gustavo Naveira de Casanovas (2003).

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