Métodos para evitar la doble imposición, no discriminación e intercambio de información

Autor:Aurora Ribes Ribes
Cargo del Autor:Doctora en Derecho. Profesora Ayudante de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante
 
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V. MÉTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN, NO DISCRIMINACIÓN E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN

1. MÉTODOS DE CORRECCIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL

Analizando, en primer término, la interpretación y aplicación de la norma relativa a los métodos para evitar o paliar la doble imposición contenida en los tratados bilaterales suscritos por España, cabe significar ante todo la escasez de pronunciamientos administrativos y judiciales en torno a esta materia a nivel doméstico.

Lejos de efectuar un pormenorizado estudio (183) del contenido de los sistemas de exención e imputación, alojados respectivamente en las letras A y B del artículo 23 CM OCDE, nos limitaremos antes al contrario a recordar de forma sucinta en qué consisten aquéllos, como base para las necesarias precisiones hermenéuticas que reseñaremos a continuación.

En líneas generales, el método de exención implica la renuncia por parte del Estado de residencia al gravamen de todos los elementos de renta o patrimonio generados fuera de su territorio que, de esta manera, resultan sólo sometidos a tributación en el Estado de la fuente. A su vez, este sistema presenta dos variantes, pudiendo hablarse de exención íntegra cuando el Estado de residencia no tiene en cuenta, a ningún efecto tributario, las rentas del contribuyente sujetas a imposición en el Estado de origen de las mismas y, de exención con progresividad, cuando el Estado de residencia únicamente toma en consideración aquellas rentas en orden a calcular el tipo de gravamen pertinente que, sin embargo, sólo será aplicable sobre el resto de rentas o patrimonio del contribuyente, tal y como señalan los apartados 13 y 14 de las consideraciones generales previas a los Comentarios en torno a este precepto (184).

Por otro lado, de acuerdo con el método de imputación (también denominado ‘método de crédito fiscal’) el Estado de residencia integra en la base imponible las rentas o patrimonio procedentes del Estado de la fuente, si bien queda obligado a deducir, total o parcialmente, el impuesto satisfecho con carácter previo en este último país. La imputación íntegra conlleva la deducción en el Estado de residencia...

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